一、企业注销清算的常见情形

　　按照《公司法》《企业破产法》《税收征管法》等法律、法规规定，企业在办理法人营业执照注销前，应办理税务清算，注销税务登记。企业办理注销清算的原因很多，绝大多数属于市场竞争激烈、企业无法继续经营而自行解散注销的，这类企业大多属于轻资产的民营商贸企业，业务简单，清算程序便捷，在缴清以往税款、缴销增值税专用发票及税控专用设备后，按照《国家税务总局关于进一步优化办理企业税务注销程序的通知》（税总发〔2018〕149号）和《国家税务总局关于深化“放管服”改革更大力度推进优化税务注销办理程序工作的通知》（税总发〔2019〕64号）文件精神即可快速办理注销手续。对于即将关停的工业企业，则属于第四种清算类型，这类企业基本都是大型国企，数量虽少，但资产规模大、业务复杂、涉及的税种多且注销清算时间较长、过程繁杂，税收风险相对集中、社会关注度高，尤其要特别重视、谨慎对待。

　　二、当前企业注销清算过程中的税收风险分析

　　（一）企业注销清算过程中的税法遵从风险

　　1.故意或无知不遵从注销清算。实务中，有些纳税人在注销前既不委托中介机构清算资产，也不向税务机关报告；有些纳税人注销前则采取转移、隐匿、无偿或低价转移存货及其他财产等方式使最后资产清算为零，或故意不处理存货；还有个别纳税人故意隐瞒销毁账簿，逃避注销清算，即使配合注销检查，一旦涉及查实补税，企业往往就再难联系，形成“非正常户”。

　　2.非正常注销。这类注销带有明显的税收筹划特点，如有些小规模纳税人若年销售额超过标准，将根据《增值税暂行条例实施细则》第三十四条规定被强制登记为一般纳税人，适用于小规模纳税人的一些减税降费政策就将不再对企业适用。因此，有些达到一般纳税人认定资……